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新《行政單位會計制度》增設了“待處理財產損溢”這一會計科目，用于核算行政單位待處理財產的價值及財產處理損溢，如資產的出售、盤盈盤虧、報廢毀損等的處理。

而原行政單位會計制度中規定的盤盈盤虧的材料、固定資產等應直接計入收支科目。

這一變化體現了新制度要求行政單位重視對資產處置的處理。按新制度規定，“待處理財產損溢”這一科目的核算內容比較多，也比較雜。其中，資產的核銷是很重要的一個環節。

資產核銷包括應收賬款、其他應收款、預付賬款、在建工程、無形資產等的核銷。

新制度規定，逾期3年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的應收賬款和其他應收款，報經批準后予以核銷。

逾期3年或以上、有確鑿證據表明確實無法收到所購物資和服務，且無法收回的預付賬款，報經批準后予以核銷。工程完工但不能形成資產的項目，報經批準后予以核銷。

無形資產預期不能為行政單位帶來服務潛力或經濟利益的，報經批準后將無形資產的賬面價值予以核銷。

轉入“待處理財產損溢”時：借：待處理財產損溢貸：應收賬款借：待處理財產損溢貸：其他應收款借：待處理財產損溢累計攤銷(核銷無形資產)貸：預付賬款、在建工程、無形資產報經批準核銷時：借：其他應付款等貸：待處理財產損溢借：經費支出貸：待處理財產損溢借：資產基金———預付款項、在建工程、無形資產貸：待處理財產損溢新制度對待處理財產損溢的核算規定得比較詳細，但對于應收賬款核銷的規定還存在不夠明確的地方。

對逾期3年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的應收賬款的核銷，新制度規定應從“待處理財產損溢”科目轉入“其他應付款”等科目，但對“其他應付款”之外，還可以轉入哪些科目沒有明確規定。

筆者認為，對出租資產形成的應收款與出售資產形成的應收款應分別處理。

按照新制度規定，“應收賬款”科目用于核算出租資產、出售物資等應收取的款項，及收到的商業匯票。

出租或出售資產尚未收到的款項或收到的商業匯票，應借記“應收賬款”科目，貸記“其他應付款”(出租資產)、“待處理財產損溢”(出售資產)科目。

經批準核銷時，借記“其他應付款”等科目，貸記“待處理財產損溢”科目;以后又收回的，借記“銀行存款”科目，貸記“應繳財政款”科目。

這一規定適用于出租資產逾期不能收回款項的情況，但如果是因出售資產形成的應收賬款逾期3年以上收不回報經批準核銷后，則會出現“待處理財產損溢”科目借貸不平衡的問題。

例：某行政單位出售舊電腦20臺，價值2萬元。電腦已發出，款項已收存銀行，電腦原價6萬元，已提折舊3.6萬元，以現金支付運費100元。賬務處理如下(單位為“元”)：

將電腦的賬面價值轉入“待處理財產損溢”科目時：

借：待處理財產損溢——待處理財產價值24000

累計折舊36000

貸：固定資產60000

實現出售、收到價款、支付運費時：

借：資產基金——固定資產

貸：待處理財產損溢——待處理財產價值24000

借：銀行存款20000

貸：待處理財產損溢——處理凈收入20000

借：待處理財產損溢——處理凈收入100

貸：庫存現金100

結轉凈收入時：

借：待處理財產損溢——處理凈收入19900

貸：應繳財政款19900

假設上例中款項暫時沒有收到，則第三筆分錄為：

借：應收賬款20000

貸：待處理財產損溢——處理凈收入20000

第五筆分錄先不做。如果一段時間后，款項及時收到，則：

借：銀行存款20000

貸：應收賬款20000

借：待處理財產損溢——處理凈收入19900

貸：應繳財政款19900

如果該筆款項一直沒能收到，且逾期3年以上，則應轉入“待處理財產損溢”科目：

借：待處理財產損溢——待處理財產價值20000

貸：應收賬款20000

審批后應予核銷時，不再將“待處理財產損溢”科目的余額轉入“其他應付款”等科目，而是將“待處理財產損溢”明細科目對沖，出售時支付的費用則應作為凈支出轉入“經費支出”科目。

借：待處理財產損溢——處理凈收入20000

貸：待處理財產損溢——待處理財產價值20000

借：經費支出100

貸：待處理財產損溢——處理凈收入100。